前言
我国内部控制规范体系的建设始于21世纪初期,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委在2008年联合发布了《企业内部控制基本规范》,在2010年制定了《企业内部控制配套指引》,标志着以基本规范为主、配套指引为辅的内部控制规范体系的初步形成。值得注意的是,《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》主要参考1992版COSO报告与《萨班斯奥克斯利法案》制定,体现的是内部控制的早期理论。一方面诸多方面与我国实际脱节,另一方面忽视了国际上对内部控制从审计目的到风险管理目的认识已然变化的客观情况。COSO框架以美国的社会形态为背景,是注册会计师协会和财
务经理人协会等私人利益团体组建的私人组织为了自身利益,降低虚假财务报告和各种舞弊事件引起的私人风险而提出的,更多地站在审计师角度,考虑内部控制及信息披露对于企业风险防范的作用。不论是从期初建制的目的来看,还是从当下我国企业内部控制暴露出的问题来看,其借鉴价值和适用意义对于我国建制初衷和经济社会而言都十分有限。
学术界对内部控制规范体系在我国应用的效率较低等问题早有研究,并对内部控制规范体系改革的必要性提供了充分依据。然而由于我国内部控制研究上起步晚、实践上引入晚,学术意见都偏片面。随着新技术的广泛应用和数字经济时代的发展,我国内部控制体系现有问题逐渐暴露出来,借助新技术的发展构建具有中国特色的内部控制规范体系和完善内部控制信息披露体系具有迫切的现实需求。基于上述背景,本书将对现有研究和理论进行整合和重构,从内部控制制度的演变出发,综合对国内企业内部控制信息披露质量的统计分析和实证检验,在系统剖析国内企业内部控制实践和深度思考中国特色内部控制基本规范基本职能的基础上,提出数字经济时代关于建设中国特色内部控制规范体系和信息披露体系的思考,以期提供有益的参考及借鉴。具体而言,主要包括如下五个方面的内容:
一是梳理与比较国内外内部控制制度与内部控制信息披露制度的演变,分析制度背景与现有制度的弊端;二是从理论上分析现有内部控制信息相研究的不足和困境;三是采用基本统计分析方法对我国上市公司披露的内部控制评价报告和内部控制审计报告或内部控制鉴证报告的质量进行分析;四是采用实证研究的方法,提供关于内部控制有效性以及内部控制信息披露的经验证据;五是立足我国国情以及数字经济时代的发展特点,指出内部控制信息披露的未来研究方向以及构建中国特色内部控制规范体系和信息披露体系的可行路径。
研究上市公司内部控制质量和有效性对重构我国内部控制规范体系具有重要意义。
首先,推动内部控制理论的创新和发展。内部控制是会计与审计领域研究的一个重要课题,纵观现有的国内外内部控制研究成果,大体可以分为两类:第一类倾向于以COSO和ERM为基础,以其中规定的诸多内部控制要素中的一种要素为研究对象展开,侧重内部控制制度设计和系统运行方面;第二类则以《萨班斯奥克斯利法案》及条款为基础,侧重研究内部控制相关信息尤其是内部控制缺陷的披露问题。这两者同样重要,在研究中不应有所偏颇,本书尝试从有效性视角对内部控制进行探索,可以在一定程度上避免研究的偏向性所带来的结论失误,使研究结果更具可操作性,指导企业合理配置内部控制相关资源,整体提高内部控制的质量和有效性。
其次,拓展内部控制有效性研究的广度和深度。公司治理、内部控制以及风险管理各自的概念边界和研究范围在学术界中尚不明确,现阶段研究得比较多的是公司治理提高企业价值及保障投资者权益的问题,而内部控制是否影响投资者权益的问题鲜有学者关注。不论是内部控制还是风险管理的各项要素,都没有把投资者权益当成直接的考虑因素,而只是在提高企业自身的管理水平抑或延伸至企业价值最大化方面有所提及,实务中甚至连企业价值创造的目的亦难实现。而且,现行内部控制信息披露制度主要关注的是投资者的知情权,忽视了内部控制所体现的受托责任和投资者的相关决策权。本书不仅关注内部控制信息对市场参与者的影响,还考虑可能存在的溢出效应。将各方利益纳入内部控制研究范围才能提升内部控制制度的合理性,切实保障投资者的相关权益。
最后,对内部控制规范体系进行本土化创新更重要的意义在于,形成先进的发展中国家经济管理理论体系,总结转型国家发展过程中的宝贵经验,使中国特色产生国际作用。在“一带一路”倡议下,中国有作为经济管理理论改革创新“领头羊”的责任,率先进行内部控制规范体系的创新就是一个重要方面。充分发挥中国经验对其他国家的借鉴作用,推行具有中国特色的内部控制规范体系,有利于提升我国企业在国际舞台的竞争力,有利于形成中国主导的企业管理的共同语言。
本书系财政部会计名家工程资助结项成果。课题组成员包括谢梦园、朱沛青、荆家琪、张彦松和杨东赫。感谢出版社对本书的出版所给予的支持。本书适用于大中专院校师生、科研工作者、企业界人士以及对内部控制研究具有浓厚兴趣的人员。
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